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      企業政策性搬遷財稅解讀

      2022-11-02

      企業政策性搬遷,是指由于社會公共利益的需要,在政府主導下企業進行整體搬遷或者部分搬遷。不包括:企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷。







      企業提供相關文件證明資料的屬于政策性搬遷


      1

      國防和外交的需要。

      2

      由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要。

      3

      由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要。

      4

      由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要。

      5

      由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要。

      6

      法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。


      企業應按本辦法的要求,就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項,單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的,應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理,不得執行本辦法規定。



      一、搬遷收入包含搬遷補償收入,以及本企業搬遷資產處置收入等

      補償收入指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入,具體包括:

          1.對被征用資產價值的補償;

          2.因搬遷、安置而給予的補償;

          3.對停產停業形成的損失而給予的補償;

          4.資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;

          5.其他補償收入。

      注:企業由于搬遷處置存貨而取得的收入,應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理,不作為企業搬遷收入。

      會計處理

      1:企業收到政府因政策補償的收入

        借:銀行存款

         貸:專項應付款

      2:由于搬遷處置存貨取得收入

        借:銀行存款

         貸:主營業務收入

          應交稅費—應交增值稅





      二、搬遷支出                             

      1.搬遷費用指企業搬遷期間所發生的各項費用,包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

      2.資產處置支出指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出,包括變賣以及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。

      1:因搬遷期間安置員工所發生的的費用

        借:管理費用

          貸:銀行存款

        借:專項應付款

          貸:遞延收益

        借:遞延收益

          貸:其他收益

      注:屬于補償搬遷過程中發生的費用性支出和停工損失的,應從“專項應付款”科目轉入“遞延收益”科目,借記“專項應付款”科目,貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關的政府補助計入其他收益,即借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目。

      2:企業因搬遷導致設備無法使用,進行報廢處理

        借:固定資產清理

        累計折舊

        固定資產減值準備

          貸:固定資產

      ①清理發生收益              

        借:銀行存款             

          貸:固定資產清理

      ②清理發生虧損

        借:營業外支出

          貸:固定資產清理

      3:處置固定資產發生的清理費用

        借:管理費用

          貸:銀行存款

        借:專項應付款

          貸:遞延收益

        借:遞延收益

          貸:其他收益

      注:屬于補償固定資產和無形資產(土地使用權)搬遷損失的,應從“專項應付款”科目轉入“遞延收益”科目。在固定資產清理損失計入其他收益時,借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目;在無形資產轉銷計入其他收益時,借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目。


      搬遷完成年度結余搬遷補償款

        借:專項應付款

          貸:資本公積




      三、搬遷資產稅務處理                       

      (一)增值稅

      搬遷補償收入不僅來源于政府,而且也來源于政府之外的單位給予的經濟補償。土地被政府收回,不論補償是來自政府還是取得土地人,土地補償收入均免征增值稅。資產處置收入正常繳納增值稅。

      (二)企業所得稅

      1.企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。

      2.企業的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業的搬遷所得。

      3.企業應在搬遷完成年度,將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

      4.下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業應進行搬遷清算,計算搬遷所得:

        (1)從搬遷開始,5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的;

        (2)從搬遷開始,搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

      5.企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數,應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理:

        (1)搬遷完成年度,一次性作為損失進行扣除;

        (2)自搬遷完成年度起分3個年度,均勻在稅前扣除。

      6.企業同時符合下列條件的,視為已經完成搬遷:

        (1)搬遷規劃已基本完成;

        (2)當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

      7.企業邊搬遷、邊生產的,搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

      8.企業以前年度發生尚未彌補的虧損的,凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產經營活動年度,從法定虧損結轉彌補年限中減除,企業邊搬遷、邊生產的,其虧損結轉年度應連續計算。


      注意事項

      1.企業搬遷的資產、簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的,在該項資產重新投入使用后,就其凈值按《企業所得稅法》及其實施條例規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限,繼續計提折舊或攤銷。

      2.企業搬遷的資產,需要進行大修理后才能重新使用的,應就該資產的凈值,加上大修理過程所發生的支出,為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后,按該資產尚可使用的年,計提折舊或攤銷。

      3.企業搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地使用前所發生的各項費用支出,為該換入土地的計稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。

      4.企業搬遷期間新購置的各類資產,應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定,計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出,不得從搬遷收入中扣除。


      (三)土地增值稅

      土地增值稅暫行條例》第八條規定,有下列情形之一的,免征土地增值稅:

      1.納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的;

      2.因國家建設需要依法征收、收回的房地產。

      符合上述免稅法規的單位和個人,須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請,經稅務機關審核后,免予征收土地增值稅。根據上述規定,符合上述規定的政策性搬遷,向房地產所在地稅務機關提出免稅申請,經稅務機關審核后,免予征收土地增值稅。不符合上述規定的,則應按規定繳納土地增值稅。




      四、資料管理                           


      1.企業應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關資料。逾期未報的,除特殊原因并經主管稅務機關認可外、按非政策性搬遷處理,不得執行《企業政策性搬遷所得管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第40號)的規定。
      2.企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關資料,包括:
      (1)政府搬遷文件或公告;
      (2)遷重置總體規劃;
      (3)拆遷補償協議;
      (4)資產處置計劃;
      (5)其他與搬遷相關的事項。
      3.企業遷出地和遷入地主管稅務機關發生變化的,由遷入地主管稅務機關負責企業搬遷清算。
      4.企業搬遷完成當年,其向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時,應同時報送《中華人民共和國企業政策性搬遷清算損益表》及相關資料。

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